Статья 312.1 Трудового кодекса РФ позволяет работодателю заключить с сотрудником трудовой договор о дистанционной работе. Такая форма сотрудничества становится все больше популярной, поскольку предоставляет ряд преимуществ обеим сторонам: работодатель экономит средства на аренде и содержании офиса, а работник трудится в комфортных домашних условиях. В статье рассмотрим нюансы удержания НДФЛ и начисления страховых взносов.
Работник находится в пределах РФ
НДФЛ
В соответствии с п. 1 ст. Налогового кодекса РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. При определении налоговой базы для расчета НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой по правилам ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ, Письмо Минфина России от 01.12.2020 № 03-04-06/104844).
налогом на доходы физических лиц (Письмо Минфина России от 06.10.2020 № 03-04-05/87110).
Для налоговых резидентов ставка налога равна 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). С 1 января 2021 года в отношении доходов, которые нарастающим итогом с начала года превысили 5 млн рублей, НДФЛ следует уплачивать по ставке 15% (5 млн руб. х 13% + доход свыше 5 млн руб. х 15%).
Напоминаем, что налоговым резидентом РФ признается физическое лицо, фактически находящееся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). Расчет периода пребывания в Российской Федерации осуществляется путем суммирования всех календарных дней, когда физическое лицо находилось в Российской Федерации в течение 12 следующих подряд месяцев. Иных критериев для признания статуса налогового резидента в Налоговом кодексе нет. Исключение – случаи, установленные п. 3 ст. 207 НК РФ (Письмо Минфина России от 10.11.2020 № 03-04-05/97757).
Для тех, кто налоговым резидентом не является, ставка налога равна 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). Но есть исключения:
- трудовая деятельность по найму на основании патента (ст. 227.1 НК РФ; ставка НДФЛ — 13%)
- трудовая деятельность в качестве высокоспециализированного специалиста (ставка НДФЛ — 13%)
- трудовая деятельность участников Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению соотечественников, проживающих за рубежом, в Российскую Федерацию (ставка НДФЛ — 13%)
- трудовая деятельность членов экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ (ставка НДФЛ — 13%)
- трудовая деятельность иностранных граждан или лиц без гражданства, признанных беженцами или получившие временное убежище на территории РФ в соответствии с Федеральным законом «О беженцах» (ставка НДФЛ — 13%)
Налог с дохода физического лица должен удерживать налоговый агент (компания, ИП, обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации и пр.). Основание – п. 1 ст. 226 НК РФ.
Расчет налога и его уплата в бюджет производится в отношении всех доходов физического лица, источником которых является налоговый агент (п. 2 ст. 226 НК РФ). Если лицо (компания, ИП, обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации и пр.). не является источником дохода, перечисляемого налогоплательщика, то оно не признается налоговым агентом (Письмо Минфина России от 02.12.2020 № 03-04-06/105284).
НДФЛ удерживается непосредственно из доходов физического лица при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Налоговому агенту запрещается платить НДФЛ за счет собственных средств. Однако из этого правила есть исключение: случай, когда налог доначислен по итогам налоговой проверки при неправомерном неудержании или неполном удержании налога (п. 9 ст. 226 НК РФ).
Срок перечисления НДФЛ в бюджет – не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ). Обязанности, возложенные на налогового агента, не могут быть изменены (Письмо Минфина России от 02.10.2020 № 03-04-06/86440).
Сотрудничество с работниками на дистанционной основе само по себе не создает обособленных подразделений организаций (Письмо ФНС России от 14.10.2020 № СД-4-3/16830@). НДФЛ уплачивается в бюджет по месту постановки компании (представительства, филиала, обособленного подразделения) в качестве плательщика.
С 1 января 2020 года российские компании с несколькими обособленными подразделениями на территории одного муниципального образования вправе уплачивать налог в качестве налогового агента по месту нахождения одного из таких обособленных подразделений (п. 7 ст. 226 НК РФ, Письмо ФНС России от 14.10.2020 № СД-4-3/16830@).
Если компания выплачивает дистанционному работнику компенсацию расходов за использование оборудования и программно-технических средств, принадлежащих работнику, то такая компенсация в размере, установленном трудовым договором о дистанционной работе, не подлежит обложению НДФЛ (Письмо Минфина России от 29.10.2020 № 03-04-06/94269). При этом размер возмещения должен быть экономически обоснован. В качестве подтверждения расходов могут быть представлены копии документов, подтверждающие затраты, понесенные работником при использовании личного оборудования в служебных целях.
Страховые взносы
Выплаты и иные вознаграждения в рамках трудовых отношений в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, признаются объектом обложения страховыми взносами (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).
Тарифы страховых взносов (п. 2 ст. 425 НК РФ):
- в Пенсионный фонд РФ – 22% (сверх предельной величины базы для исчисления страховых взносов – 10%)
- в Фонд социального страхования – 2,9% (сверх лимита базы – 0%)
- в Фонд обязательного медицинского страхования – 5,1%
Для отдельных категорий лиц установлены специальные тарифы.
Предельная величина баз для расчета страховых взносов в 2021 году (Постановление Правительства РФ от 26.10.2020 № 1935):
- в Пенсионный фонд РФ – 1 465 000 руб.
- в Фонд социального страхования – 966 000 руб.
Если компания выплачивает дистанционному работнику компенсацию расходов за использование оборудования и программно-технических средств, принадлежащих работнику, то такая компенсация в размере, установленном трудовым договором о дистанционной работе, не подлежит обложению страховыми взносами (Письмо Минфина России от 29.10.2020 № 03-04-06/94269).t
Работник находится за пределами РФ
НДФЛ
Место работы является обязательным условием для включения в трудовой договор (ст. 57 ТК РФ). В ситуации, когда трудовой договор о дистанционной работе определяет место работы сотрудника как место нахождения его рабочего места на территории иностранного государства, вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей за пределами Российской Федерации по такому договору признается доходом от источников за пределами Российской Федерации (подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ).
Доходом от источников за пределами Российской Федерации является также доход, непосредственно связанный с выполнением трудовых обязанностей, но не являющийся вознаграждением за выполнение этих обязанностей. Это относится к среднему заработку, сохраняемому на период очередного отпуска, годовым и единовременные премиям, а также командировкам (Письмо Минфина России от 18.07.2019 № 03-04-06/53227, Письмо Минфина России от 30.07.2020 № 03-04-06/66831). А вот пособие по временной нетрудоспособности к доходам за пределами РФ не относится.
Объясняется это следующим образом:
в соответствии со ст. 183 Трудового кодекса РФ работодатель выплачивает сотрудникам пособие по временной нетрудоспособности в размере и на условиях, установленных федеральными законами, в частности, ст. 13 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ.
Пособие рассчитывается на основе среднего заработка застрахованного лица и является компенсацией работнику заработка, утраченного в связи с наступлением страхового случая.
Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности (по причине заболевания, травмы, необходимости ухода за больным членом семьи) является видом страхового обеспечения по обязательному страхованию, которое предоставляется сотрудникам в рамках трудовых отношений.
Для целей налогообложения пособия и иные аналогичные выплаты относятся к доходам от источников в РФ (подп. 7 п. 1 ст. 208 НК РФ).
Таким образом, пособие по временной нетрудоспособности относится к доходам от источников в Российской Федерации (Письмо Минфина России от 30.07.2020 № 03-04-06/66831). Этот нюанс очень важен для работодателя.
Если получатель доходов по трудовому договору о дистанционной работе за пределами Российской Федерации является налоговым резидентом РФ, то необходимо руководствоваться подп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ, согласно которому физическое лицо (налоговый резидент РФ), получающее доход от источников за пределами Российской Федерации, должен производить исчисление, декларирование и уплату НДФЛ самостоятельно по завершении налогового периода.
Если получатель доходов по трудовому договору о дистанционной работе за пределами Российской Федерации не является налоговым резидентом РФ, то доход, полученный от источников за пределами Российской Федерации не является объектом налогообложения НДФЛ в Российской Федерации (ст. 209 НК РФ, Письмо Минфина России от 30.07.2020 № 03-04-06/66831, Письмо Минфина России от 24.01.2019 № 03-04-05/3585, Письмо Минфина России от 08.05.2019 № 03-04-05/33559, Письмо Минфина России от 04.10.2019 № 03-04-06/76243, Письмо Минфина России от 13.07.2018 № 03-15-06/48881). В отношении такого дохода физического лица работодатель не должен исполнять обязанности налогового агента (Письмо Минфина России от 30.07.2020 № 03-04-06/66831). Излишне удержанный налоговым агентом налог подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика (п. 1. ст. 231 НК РФ, Письмо Минфина России от 08.05.2019 № 03-04-05/33559).
Также следует указать, что п. 1 ст. 7 Налогового кодекса РФ установлен приоритет правил и норм международных договоров Российской Федерации над правилами и нормами, содержащимися в Налоговом кодексе РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами (Письмо Минфина России от 04.10.2019 № 03-04-06/76243).
Страховые взносы
В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 420 Налогового кодекса РФ выплаты и иные вознаграждения в рамках трудовых отношений в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, признаются объектом обложения страховыми взносами (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).
Иностранные граждане подлежат обязательному социальному страхованию (пенсионное; обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; медицинское) в случае, когда они постоянно или временно проживают (пребывают) на территории Российской Федерации и ведут трудовую деятельность (п. 1 ст. 7 Федерального закона № 167-ФЗ, п. 1 ст. 2 Федерального закона № 255-ФЗ, ст. 10 Федерального закона № 326-ФЗ). Если же иностранный гражданин, осуществляющий деятельность за пределами РФ, не проживает (не пребывает) на территории Российской Федерации, а потому не относится к лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию в РФ, то, следовательно, выплаты и иные вознаграждения, производимые российской компанией в его пользу, обложению страховыми взносами не подлежат (Письмо Минфина России от 13.07.2018 № 03-15-06/48881).
Вместе с тем ст. 2 Федерального закона № 167-ФЗ, ч. 2 ст. 1.1 Федерального закона № 255-ФЗ и п. 2 ст. 2 Федерального закона № 326-ФЗ определено, что в случаях, когда международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем закрепленные в данных федеральных законах, то должны применяться правила международного договора.
Рассмотрим на примере.
Российская организация выплачивает вознаграждение по трудовому договору о дистанционной работе на территории Республики Беларусь гражданину Республики Беларусь.
В соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 5 Договора между Российской Федерации и Республикой Беларусь от 24.01.2006 на застрахованных, которые работают на территории той же Договаривающейся Стороны, где и проживают, в случае когда работодатель зарегистрирован на территории другой Договаривающейся Стороны, распространяется законодательство той Договаривающейся Стороны, на территории которой зарегистрирован работодатель, либо законодательство Договаривающейся Стороны по выбору застрахованного. Соответствующее заявление должно быть оформлено в письменном виде и предоставлено работодателю.
Положения Договора между Российской Федерации и Республикой Беларусь от 24.01.2006 не распространяется на обязательное медицинское страхование. Об этом указано в ст. 3.
Подводя итог вышесказанному, если застрахованным лицом (гражданином Республики Беларусь), работающим на территории Республики Беларусь по трудовому договору о дистанционной работе, заключенному с российской организацией, не выбрано обязательное (государственное) социальное страхование по законодательству Республики Беларусь, то выплаты в его пользу по упомянутому трудовому договору подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Источником выплаты страховых взносов является не вознаграждение сотрудника, а средства работодателя (п. 1 ст. 419 НК РФ; Письмо Минфина России от 04.10.2019 № 03-04-06/76243).
