В связи с тем, что у пользователей онлайн-касс зачастую возникают сомнения по поводу применения контрольно-кассовой техники в некоторых ситуациях, мы решили составить обзор, который разрешит эту проблему.
Расчеты с покупателями-физическими лицами
В соответствии со ст. 1.1 Федерального закона № 54-ФЗ термин «расчеты» включает в себя: прием (получение), выплату денежных средств наличными деньгами и/или в безналичном порядке за товары, работы, услуги, а также прием (получение), выплату денежных средств в виде аванса и/или предварительной оплаты, их зачет, возврат и др.
Следовательно, при расчетах с покупателями-физическими лицами за товары, работы, услуги необходимо пробивать кассовый чек.
Если расчеты ведутся в безналичном порядке, то необходимо учитывать следующее:
в соответствии с п. 3 ст. 16.1 Закона РФ от 07.02.1992 № 2300-1 «О защите прав потребителей» при переводе денежных средств в счет оплаты за товары, работы, услуги в рамках применяемых форм безналичных расчетов обязательства потребителя перед продавцом считаются исполненными в сумме, содержащейся в распоряжении на перевод денежных средств, с момента подтверждения исполнения распоряжения кредитной организацией, обслуживающей потребителя.
Продавец, осуществляющий расчеты за реализованные товары, работы, услуги через кредитную организацию в безналичном порядке, обязан использовать кассу в момент расчетов, то есть с момента подтверждения перевода денежных средств кредитной организацией, обслуживающей потребителя в той сумме, которая указана в распоряжении на перевод. В кассовом чеке следует указать: признак расчета – «приход», «признак способа расчета» – «полный расчет».
При предоставлении товара с использованием банковского кредита без внесения первоначального взноса в реквизите «сумма по чеку (БСО) безналичными» требуется внести стоимость товаров, реализованных клиенту. Если же покупатель уплачивает первоначальный взнос наличными, то в реквизите «сумма по чеку (БСО) наличными» следует прописать сумму полученных денежных средств, а в реквизите «сумма по чеку (БСО) безналичными» – сумму кредита, предоставленную банком (Письмо ФНС России от 28.10.2020 № АБ-4-20/17640@).
Если продавец проводит акцию, то ему необходимо знать, что передача товаров, работ, услуг на безвозмездной основе не попадает под понятие «расчеты», приведенное в Федеральном законе № 54-ФЗ, а значит, такая операция не требует применения ККТ (Письмо ФНС России от 16.07.2020 № АБ-4-20/11542). Если же условием получения «подарка» является покупка товара, к примеру, на N-cумму или приобретение определенного ассортимента продукции, то действия продавца по передаче «подарка» покупателю нельзя расценивать как совершение договора дарения, поскольку у клиента в таком случае возникает встречное обязательство, следовательно, имеет место быть заключение договора купли-продажи нескольких товаров. В данной ситуации в кассовом чеке (бланке строгой отчетности) должны быть отражены все товары (Письмо ФНС России от 16.07.2020 № АБ-4-20/11542).
Если в момент расчетов произошла поломка кассового аппарата, то выдавать клиентам иные бумажные документы, подтверждающие факт покупки и продажи, нельзя. Случаи для неприменения контрольно-кассовой технике при ее поломке Федеральным законом № 54-ФЗ не установлены (Письмо Минфина России от 09.11.2020 № 03-01-15/97205).
Если же проблема возникла с фискальным накопителем и данные, хранящиеся на нем, не могут быть прочитанными, то владельцу кассы следует предоставить испорченный фискальный накопитель на экспертизу и получить заключение изготовителя о причинах возникновения поломки (п. 8.1 ст. 4.2 Федерального закона № 54-ФЗ). В течение 5 рабочих дней со дня неисправности накопителя нужно успеть подать заявление о регистрации (перерегистрации) ККТ или заявление о снятии с учета кассы, где был установлен фискальный накопитель с дефектами.
Экспертиза фискального накопителя длится в течение 30 календарных дней со дня его получения на проверку. Результат исследования направляется как владельцу, так и в налоговую инспекцию. В течение 60 календарных дней с даты подачи заявления о регистрации (перерегистрации) ККТ или с даты подачи заявления о снятии с учета кассы пользователь кассы должен предоставить в ИФНС сведения, хранящиеся на фискальном накопителе, если, конечно, изготовитель подтвердил, что такие сведения на сломанном фискальном накопителе могут быть прочитаны (Письмо ФНС России от 12.12.2018 № ЕД-4-20/24091@).
Расчеты между организациями и ИП
Контрольно-кассовая техника, зарегистрированная в реестре ККТ, должна применяться на территории Российской Федерации всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов за исключением случаев, установленных Федеральным законом № 54-ФЗ (п. 1 ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ).
В соответствии с п. 9 ст. 2 Федерального закона № 54-ФЗ при расчетах в безналичном порядке между организациями и/или индивидуальными предпринимателями разрешается не применять кассовые аппараты. Исключение составляет случай, когда расчеты производятся с использованием электронного средства платежа с его предъявлением (Письмо Минфина России от 19.08.2019 № 03-01-15/63339).
Таким образом, кассовый чек пробивается при осуществлении расчетов между организациями и/или индивидуальными предпринимателями наличными денежными средствами либо с предъявлением электронного средства платежа (Письмо Минфина России от 02.08.2019 № 03-01-15/58482, Письмо Минфина России от 02.08.2018 № 03-01-15/54613).
В противном случае ККТ можно не использовать (Письмо ФНС России от 20.07.2020 № АБ-3-20/5322@, Письмо Минфина России от 18.10.2019 № 03-01-15/80363, Письмо Минфина России от 02.08.2019 № 03-01-15/58422, Письмо Минфина России от 15.02.2019 № 03-01-11/9459, Письмо Минфина России от 29.05.2019 № 03-01-15/39145).
Расчеты в безналичном порядке между организациями и/или ИП с применением дистанционных систем взаимодействия не являются расчетами с предъявлением электронного средства платежа (Письмо Минфина России от 10.07.2019 № 03-01-15/51107, Письмо Минфина России от 29.05.2019 № 03-01-15/39015). Пробивать кассовый чек не нужно. Также не требует применения кассовой техники взаимозачет обязательств между компаниями и/или ИП. Финансовое ведомство указывало это неоднократно (Письмо Минфина России от 22.08.2019 № 03-01-15/64591, Письмо Минфина России от 11.11.2019 № 03-01-10/86539, Письмо Минфина России от 01.11.2019 № 03-01-10/84352, Письмо Минфина России от 25.10.2019 № 03-01-10/82064, Письмо Минфина России от 25.10.2019 № 03-01-15/82066, Письмо Минфина России от 02.10.2019 № 03-01-15/75686, Письмо Минфина России от 22.08.2019 № 03-01-15/64589, Письмо Минфина России от 22.08.2019 № 03-01-15/64595, Письмо Минфина России от 09.08.2019 № 03-01-15/60321, Письмо Минфина России от 02.08.2019 № 03-01-15/58437, Письмо Минфина России от 09.08.2019 № 03-01-15/60284).
Если есть сомнения по поводу применения контрольно-кассовой техники в той или иной ситуации, то безопаснее пробить кассовый чек, ведь Федеральная налоговая служба не ограничивает право организаций и индивидуальных предпринимателей использовать ККТ при осуществлении любых расчетов, в том числе расчетов, при которых применение ККТ не обязательно (Письмо ФНС России от 18.11.2020 № АБ-4-20/18887@)
Расчеты с клиентами через агента
В соответствии с п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
Федеральный закон № 54-ФЗ не запрещает агентам ставить на учет кассу и пробивать кассовый чек в момент расчетов (Письмо Минфина России от 22.01.2020 № 03-01-15/3375, Письмо Минфина России от 29.10.2019 № 03-01-15/83235, Письмо Минфина России от 29.05.2019 № 03-01-15/39109). При расчетах с клиентом может применяться ККТ, зарегистрированная агентом, либо ККТ, зарегистрированная принципалом (Письмо Минфина России от 28.10.2019 № 03-01-15/82883).
При получении денежных средств в безналичном порядке за товары положения Федерального закона № 54-ФЗ накладывают обязательства пробивать чек на агента (Письмо Минфина России от 26.9.2019 № 03-01-15/74190). Распространяется это и на случай, когда агент, принимает (получает) денежные средства за товар от своего имени (Письмо Минфина России от 25.09.2018 № 03-01-15/68639). Дополнительное применение ККТ продавцом не требуется (Письмо Минфина России от 18.10.2019 № 03-01-15/80344).
Пробивать кассовый чек должно то лицо (организация, ИП), которое непосредственно ведет расчеты с покупателем, а именно: принимает (получает) и выплачивает денежные средства наличными и/или в безналичном порядке за товары, работы, услуги (Письмо ФНС России от 05.10.2020 № АБ-4-20/16229@).
Кассу разрешается передавать третьим лицам. При этом следует понимать, что применение контрольно-кассовой техники третьим лицом, которому предоставлено такое право, не освобождает от ответственности саму компанию или ИП (Письмо ФНС России от 04.08.2020 № ВД-3-20/5634@, Письмо Минфина России от 30.03.2020 № 03-01-15/24985, Письмо Минфина России от 11.07.2019 № 03-01-15/51591).
Расчеты с агентами
Получение денежных средств от принципала не попадает под термин «расчеты» и не требует применения ККТ (Письмо ФНС России от 05.10.2020 № АБ-4-20/16229@). Аналогичный подход применяется и в обратном случае: когда агент передает деньги принципалу (Письмо Минфина России от 06.04.2020 № 03-01-15/27090, Письмо Минфина России от 26.09.2019 № 03-01-15/74190). А вот когда речь идет об вознаграждении агента, то есть об оказанных им услугах, то кассовый чек нужен (Письмо ФНС России от 05.10.2020 № АБ-4-20/16229@).
Расчеты с сотрудниками
При исполнении обязательств сотрудников по оплате реализуемых им товаров путем удержания из их зарплаты соответствующей суммы задолженности работодатель обязан пробить кассовый чек (Письмо Минфина России от 30.11.2018 № 03-01-15/86884, Письмо Минфина России от 05.08.2019 № 03-01-15/58812). Данное правило распространяется также на случай продажи форменной одежды (Письмо Минфина России от 12.12.2018 № 03-01-15/90372).
Кассовый чек при удержании денежных средств из зарплаты сотрудников должен соответствовать требованиям ст. 4.7 Федерального закона № 54-ФЗ (УФНС по г. Москве от 09.01.2020 № 17-26/2/000034@).
Если удержание средств из оплаты труда произведено в счет возмещения затрат, понесенных в связи с трудовой деятельностью (например, покупка бланка трудовой книжки, порча или утрата имущества и др.), то такая операция не попадает под термин «расчеты» в понимании Федерального закона № 54-ФЗ (Письмо Минфина России от 08.02.2019 № 03-01-15/7892).
На практике часто встречаются ситуации, когда удержание денежных средств из заработной платы обусловлено оказанием услуг, выполнением работ, продажей товаров третьими лицами. К примеру, питание, телефонная связь и пр. По сути реализации нет, а значит, и «расчетов» в том определении, что приведено в тексте Федерального закона № 54-ФЗ. В подобных случаях, когда речь идет о компенсации, а не о «расчетах» ККТ не нужна (Письмо ФНС России от 30.08.2019 № АС-4-20/17478@, Письмо Минфина России от 08.02.2019 №
Если работодатель выдает из кассы денежные средства сотруднику в подотчет, то чек не пробивается. Основание – это не «расчеты» (УФНС по г. Москве от 14.06.2018 № 17-26/2/125945@). При оплате товаров, работ, услуг подотчетным лицом идентификация покупателя как организации происходит на основании доверенности. При расчетах используется одна единица ККТ, пробивается только один кассовый чек. Сделать это должно то лицо, которое реализует товары, работы, услуги (Письмо Минфина России от 05.08.2019 № 03-01-15/58816).
При расчетах наличными и/или с предъявлением электронных средств платежа в кассовом чеке, пробитому юридическому лицу или ИП, в дополнение к реквизитам, указанным в п. 1 ст. 4.7 Федерального закона № 54-ФЗ, должны быть:
- наименование покупателя (клиента)
- ИНН покупателя (клиента)
Если продавец не смог идентифицировать статус покупателя как представителя компании, например, ему не предъявили доверенность, то кассовый чек заполняется в порядке, определенном для расчета с покупателем-физическим лицом (Письмо Минфин России от 05.08.2019 № 03-01-15/58816, Письмо Минфин России от 05.09.2018 № 03-01-15/63182, Письмо Минфин России от 17.08.2018 № 03-01-15/58499, Письмо Минфин России от 11.09.2018 № 03-01-15/65063, Письмо Минфин России от 24.10.2018 № 03-01-15/76387, Письмо Минфин России от 11.09.2018 № 03-01-15/65032, Письмо Минфин России от 11.09.2018 № 03-01-15/65050, Письмо Минфин России от 27.08.2018 № 03-01-15/60954).
Если компания выдает займы, не связанные с отсрочкой или рассрочкой по оплате за товары, работы, услуги, своим работникам, то кассовый чек не нужен (Письмо Минфина России от 18.09.2019 № 03-01-15/71891, Письмо ФНС России от 19.10.2018 № ЕД-4-20/20518@). При получении оплаты по займам кассовый чек также не пробивается, в том числе и на проценты (Письмо Минфина России от 10.11.2020 № 03-01-15/97898, Письмо ФНС России от 19.10.2018 № ЕД-4-20/20518@).
Продажа доли в уставном капитале
Продажа доли в уставном капитале организации не попадает под понятие «расчеты» в том определении, в котором оно приведено в тексте Федерального закона № 54-ФЗ. Следовательно, кассовый чек пробивать не нужно (Письмо Минфина России от 29.11.2019 № 03-01-15/93144).
Ответственность за неприменение ККТ в случаях, установленных законодательством
В соответствии с п. 2 ст. 14.5 КоАП РФ неприменение контрольно-кассовой техники в случаях, установленных законодательством, влечет наложение административного штрафа:
- на должностных лиц в размере от ¼ до ½ размера суммы расчета, осуществленного без применения ККТ, но не менее 10 000 руб.
- на юридических лиц – от ¾ до одного размера расчета, осуществленного без применения ККТ, но не менее 30 000 руб.
В соответствии с п. 3 ст. 14.5 КоАП РФ повторное совершение нарушения в случае, когда сумма расчетов без применения ККТ, равна, в том числе в совокупности 1 млн руб. и более, влечет за собой:
- для должностных лиц – дисквалификацию на срок от 1 до 2 лет
- для ИП и организаций – административное приостановление деятельности на срок до 90 суток.
