Многие компании стремятся создать максимально комфортные условия для своих работников. Одной из мер поддержки персонала являются различные бонусы: обучение, посещение спортзала, питание и др. Рассмотрим, как учитываются расходы на бесплатное питание работников в целях налогообложения.
Налог на прибыль
Налогоплательщик вправе уменьшить доходы на сумму произведенных расходов, но за исключением тех, что указаны в ст. 270 Налогового кодекса РФ. Расходами признаются лишь обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в некоторых случаях и убытки (ст. 265 НК РФ), понесенные налогоплательщиком.
В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходы могут быть любыми при условии, что они произведены в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы на питание работников, установленные трудовыми и (или) коллективными договорами, рассматриваются в налоговом законодательстве в качестве расходов, уменьшающих размер налоговой базы, только если они являются частью системы оплаты труда, поскольку включение сумм в состав расходов на оплату труда, как и в случае иных начислений по оплате труда, предполагает возможность выявить конкретную величину доходов каждого работника с начислением НДФЛ. Такой вывод следует из положений гл. 25 Налогового кодекса РФ, а именно: ст. 252, 255 и 270 НК РФ. В противном случае расходы на питание в целях налогообложения прибыли не включаются в состав расходов на оплату труда (Письмо Минфина России от 08.05.2019 № 03-04-09/33763). Что касается выплат, произведенных на удовлетворение собственных нужд работников (за счет личных доходов персонала), то, по мнению Минфина России, выраженном все в том же письме от 08.05.2019 № 03-04-09/33763, такие выплаты являются социальными и не могут быть связаны с производственной деятельностью компании.
Стоимость питания может быть учтена в налоговой базе по налогу на прибыль также и в случае, когда специальное питание для отдельных категорий работников предусмотрено действующим законодательством РФ. Так, согласно положениям ст. 222 Трудового кодекса РФ на работах с особо вредными условиями труда работникам предоставляется лечебно-профилактическое питание бесплатно и по установленным нормам. Нормы и условия выдачи должны соответствовать порядку, утвержденному Правительством РФ с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.
Перечень производств и должностей, предоставляющих право на бесплатное получение лечебно-профилактического питания в связи с особо вредными условиями труда, определен Приказом Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 № 46н.
Таким образом, при предоставлении работникам лечебно-профилактического питания в соответствии с действующим законодательством РФ, такие расходы разрешается учитывать при расчете налога на прибыль. Основание – п. 4 ст. 255 НК РФ. На иные случаи это не распространяется (Письмо Минфина России от 03.12.2020 № 03-04-09/105656, Письмо Минфина России от 05.10.2020 № 03-03-06/3/86891, Письмо Минфина России от 21.08.2020 № 03-03-06/1/73500).
С этим согласны судьи. В Постановлении АС Центрального округа от 07.07.2020 № Ф10-1469/20 по делу № А09-6867/2019 было указано, что единственным условием для правомерного включения в состав расходов суммы оплаты бесплатного питания является наличие в трудовом договоре (коллективном, ином локальном акте организации) положения о предоставлении работнику такого питания или соответствующее законодательное требование.
Если работодатель планирует компенсировать работнику удорожание стоимости питания, то необходимо учитывать следующее: Налоговый кодекс РФ запрещает учитывать при расчете налога на прибыль расходы в виде компенсаций удорожания стоимости питания в столовых и буфетах либо предоставления его по льготным ценам либо бесплатно (п. 25 ст. 270 НК РФ, Письмо Минфина России от 23.07.2018 № 03-03-07/51494). Принцип тот же: это не распространяется на бесплатное или льготное питание, предусмотренное трудовыми договорами и/или коллективными соглашениями, а также специальное питание для отдельных категорий работников в случаях, установленных действующим законодательством РФ.
НДС
Объектом налогообложения НДС являются операции по реализации товаров, работ, услуг, а также передача имущественных прав (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом под реализацией товаров, работ, услуг следует понимать передачу на возмездной основе права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, а в случаях, определенных Налоговым кодексом РФ, передачу права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).
В 2014 году Минфин России считал, что операции по бесплатному предоставлению питания работникам не облагаются НДС только в тех случаях, когда предоставление питания обусловлено положениями трудового законодательства (Письмо Минфина России от 16.10.2014 № 03-07-15/52270). Основание – п. 12 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33. Если работодатель передает своему персоналу продукты питания согласно коллективному договору, а затем возмещает данную сумму путем удержания из заработной платы, то передача продуктов питания все равно попадает по НДС. «Входящий» налог можно зачесть по условиям ст. 171 и 172 НК РФ (Письмо Минфина России от 16.10.2020 № 2014 № 03-07-15/52270). Федеральная налоговая служба согласилась с таким подходом и довела письмо финансового ведомства до нижестоящих инспекций (Письмо ФНС России от 31.10.2014 № ГД-4-3/22546@). В 2019 году ФНС России подтвердила правильность такой позиции: операции по предоставлению питания работникам не облагаются НДС только в тех случаях, когда предоставление питания обусловлено положениями трудового законодательства (Письмо ФНС России от 04.03.2019 № СД-4-3/3817).
По мнению Минфина России следует учитывать также персонификацию (Письмо Минфина России от 27.01.2020 № 03-07-11/4421, Письмо Минфина России от 12.10.2020 № 03-04-09/88865, Письмо Минфина России от 08.04.2019 № 03-07-11/24632, Письмо Минфина России от 06.03.2015 № 03-07-11/12142). Так, при предоставлении работникам и посетителям организации продовольственных товаров в общедоступных помещениях офиса объекта для налогообложения НДС не возникает. Вычет также не полагается (Письмо Минфина России от 25.08.2016 № 03-07-11/49599, Письмо Минфина России от 06.03.2015 № 03-07-11/12142, Постановление Девятого ААС от 27.06.2017 № 09АП-22608/17).
Если осуществляется персонификация работников, то бесплатное питание следует облагать налогом. «Входящий» НДС (с суммы покупки продуктов питания) разрешается принять к вычету в порядке и на условиях ст. 171 и 172 НК РФ (Письмо Минфина России от 27.01.2020 № 03-07-11/4421, Письмо Минфина России от 08.05.2019 № 03-04-09/33763).
В отношении расходов на питание в сторонних организациях, начисляемых работникам на пластиковые смарт-карты на основании коллективного и трудовых договоров, то Минфин России считает, что в таком случае объекта налогообложения НДС нет (Письмо Минфина России от 23.10.2017 № 03-15-06/69405).
НДФЛ
При определении налоговой базы для расчета НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой по правилам ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).
Статья 41 Налогового кодекса РФ определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ.
В соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 211 Налогового кодекса РФ доходом, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, является оплата за него (полностью либо частично) организациями товаров, работ, услуг, включая оплату питания.
Налоговой базой при получении физическим лицом дохода в натуральной форме в виде товаров, работ, услуг от организаций признается стоимость этих товаров, работ, услуг, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном установленному ст. 105.3 НК РФ (п. 1 ст. 211 НК РФ).
Перечень доходов, не подлежащих обложению НДФЛ, содержится в ст. 217 НК РФ. Так, согласно п. 44 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению доходы в натуральной форме в виде обеспечения питанием работников, привлекаемых для проведения сезонных полевых работ. Условие о сезонном характере деятельности трудовой деятельности лица должно содержаться в трудовом договоре (ст. 294 ТК РФ). При соблюдении требований трудового законодательства доходы в виде питания работников, привлекаемых для проведения сезонных полевых работ, разрешается не облагать НДФЛ на основании п. 44 ст. 217 НК РФ (Письмо Минфина России от 03.03.2020 № 03-04-06/15768). Положений, предусматривающих освобождение от налогообложения стоимости питания, предоставляемого работникам организации, в случае если обязанность по предоставлению такого питания не установлена законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, ст. 217 НК РФ не содержит.
На основании изложенного, со стоимости доходов в натуральной форме, полученных физическими лицами, в том числе со стоимости питания, предоставляемого организацией своим сотрудникам, необходимо удерживать НДФЛ (Письмо Минфина России от 03.12.2020 № 03-04-09/105656, Письмо Минфина России от 11.12.2019 № 03-04-05/96827, Письмо Минфина России от 08.05.2019 № 03-04-09/33763, Письмо Минфина России от 17.05.2018 № 03-04-06/33350).
При возникновении у физических лиц дохода в натуральной форме в виде оплаты за них питания организацией данное юридическое лицо становится в отношении таких доходов налоговым агентом на основании ст. 266 Налогового кодекса РФ. В целях исполнения обязанностей налогового агента организация должна выполнить все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой физическим лицом. При оплате питания работников, в том числе организованного в виде шведского стола, доход можно установить на основе стоимости предоставляемого питания в расчете на одного человека (Письмо Минфина России от 17.05.2018 № 03-04-06/33350).
Что касается компенсации работодателем своим работникам расходов на питание, то положений, позволяющих освободить данную выплату от налога, в ст. 217 Налогового кодекса РФ нет, а значит, что и компенсация расходов на питание подлежит обложению НДФЛ (Письмо Минфина России от 13.03.2018 № 03-15-06/15287).
Страховые взносы
В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 420 Налогового кодекса РФ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ), в частности, в рамках трудовых отношений.
Не подлежат обложению страховыми взносами все виды компенсационных выплат, установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных законодательством РФ), связанных, в том числе с оплатой стоимости питания (абз. 3 подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ).
Если оплата питания работникам осуществляется работодателем из собственных средств на основе локального нормативного акта организации, а не в соответствии с законодательством РФ, то стоимость такого питания подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке (Письмо Минфина России от 03.03.2020 № 03-04-06/15768, Письмо ФНС России от 10.04.2020 № БС-4-11/6061).
Аналогичный вывод применяется:
- в случае выплаты работникам компенсации расходов на питание на основании коллективного договора (Письмо Минфина России от 10.05.2018 № 03-04-07/31223 доведено до территориальных налоговых инспекций Письмом ФНС России от 16.05.2018 № БС-4-11/9257@)
- в случае оплаты питания работникам на основе положений дополнительных соглашений к трудовым договорам (Письмо Минфина России от 23.09.2020 № 03-15-06/83269).
Если же оплата питания работникам осуществляется работодателем в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъекта РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, то стоимость такого питания не подлежит обложению страховыми взносами (Письмо Минфина России от 12.10.2020 № 03-04-09/88865).
