• Skip to main content
  • Skip to primary sidebar
  • Skip to footer

E-mail: russia@accace.com

Тел.:  + 7 (495) 220 4600

Запрос на услуги Подписаться на новости
  • Наши офисы
  • Местонахождение
    • Глобальный (английский)
    • Глобальный (немецкий)
    • Чешская Республика
    • Венгрия
    • Польша
    • Румыния
    • Словакия
    • Украина
    • Россия
    • Южная Африка
    • Соединенные Штаты Америки (США)

Эккейс Россия

  • COVID-19
  • Услуги
    • АУТСОРСИНГ БИЗНЕС-ПРОЦЕССОВ
    • Бухгалтерские услуги и подготовка отчетности
    • Бухгалтерский онлайн портал
    • Услуги по расчету заработной платы и кадровому администрированию
    • Онлайн портал по зарплате и кадрам
    • Онлайн портал по учету рабочего времени
    • УСЛУГИ ДЛЯ БИЗНЕСА
    • IT-КОНСАЛТИНГ
  • О нас
  • Новости

Налоговый контроль внутригрупповых услуг: разъяснения | News Flash

14 Дек 2020

По данным Федеральной налоговой службы РФ, увеличилось число случаев рассмотрения вопросов правомерности признания для целей налогообложения расходов российских организаций по оплате услуг, исполнителями которых являются взаимозависимые (аффилированные) иностранные общества, участники международных групп компаний (МГК), и соответствия расходов, понесенных российскими юридическими лицами требованиям, установленным ст. 252 Налогового кодекса РФ. С целью сокращения числа таких случаев были опубликованы разъяснения нижестоящим налоговым инспекциям (письмо ФНС России от 06.08.2020 № ШЮ-4-13/12599@), где поясняется порядок формирования доказательственной базы в рамках мероприятий налогового контроля по вопросам налогообложения расходов по оплате услуг, оказываемых в адрес российских организаций иностранными взаимозависимыми компаниями. Рассмотрим подробнее.

Какие услуги относятся к внутригрупповым?

По своей природе внутригрупповые услуги могут быть регулярной (текущей) поддержкой по административным вопросам; юридическим консультированием; кадровым производством; внутренним контролем и внутренним аудитом; услугами в области финансов; услугами, связанными с развитием производства и продаж (например, услугами в области рекламы и маркетинга, услугами по повышению эффективности деятельности российской организации); услугами в области информационных технологий и прочее.

Форма внутригрупповых услуг также разнообразна. Это:

  • доступ за заранее установленную плату
  • ресурсы, которыми не обладает российская компания
  • конкретные услуги по запросу и др.

Если услуга оказывается в форме предоставления ресурсов, то по сути это выделение и передача российской организацией части функций и/или сопровождения части процессов одному или нескольким иностранным участникам международной группы компаний, аналогично формированию единого центра обслуживания.

Какие документы подтверждают внутригрупповые услуги?

Перечень документов, подтверждающих факт оказания услуг, является открытым. Если акты заполнены по шаблону, абстрактны, содержат противоречивые данные, то требуются иные сведения и документы, которые могут прояснить вид, объем и содержание услуг. В качестве подтверждения могут быть приняты во внимание такие источники, как:

  • деловая переписка и электронная корреспонденция
  • детализация телефонных звонков
  • протоколы встреч
  • служебные записки и справки
  • табели учета рабочего времени
  • отчеты об оказанных услугах, включающие в себя детализацию услуг с описанием действий контрагента
  • презентации
  • распечатки из внутренних электронных систем налогоплательщика
  • распечатки электронного календаря
  • снимки экрана компьютера
  • перечень сотрудников контрагента, участвовавших в процессе оказания услуг
  • перечень сотрудников налогоплательщика, участвовавших в приемке услуг
  • письменные пояснения и заверения сторон
  • функциональный анализ оказываемых услуг (то есть соотношение полученных услуг с внутренними функциями компании-получателя услуги)
  • другое

В ходе проведения контрольных мер подлежат анализу и иные доказательства (при их наличии): результат оказания услуг, показания свидетелей, путевые листы, журналы учета рабочего времени, акты сверки взаимных расчетов.

Реальность услуг, их форма оказания, потребность в вовлечении иностранных компаний-участников МГК в процессы и сделки (операции) могут быть обоснованы и подтверждены документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого исполнителем услуг были произведены соответствующие расходы. В таком случае проверке подлежат соответствие подтверждений и/или документов, представленных налогоплательщиком, обычаям делового оборота. Первичная документация должна содержать реквизиты, отвечающие требованиям законодательства о бухгалтерском учете, а также не противоречить стандартам бухгалтерского учета соответствующего государства и общим принципам составления первичных документов, используемых в любых стандартах бухгалтерского учета.

Как будут проверять внутригрупповые услуги?

Единый подход при формировании доказательственной базы в рамках мероприятий налогового контроля по вопросам налогообложения расходов по оплате услуг, оказываемых в адрес российских организаций иностранными взаимозависимыми компаниями, включает в себя следующее:

во-первых, сотрудникам налоговой инспекции требуется определить реальность услуг (действительно ли такие услуги оказывались? нет ли дублирования расходов на идентичные услуги?);

во-вторых, необходимо определить, несут ли оказанные внутригрупповые услуги экономическую или коммерческую ценность для поддержания или усиления коммерческого положения налогоплательщика (готовы ли третьи лица купить такие услуги или реализовать их за счет самостоятельной разработки технологий  или найма дополнительного персонала?)

в-третьих, следует убедиться, что расходы, заявленные налогоплательщиком, не являются компенсацией затрат на акционерную деятельность.

Разберем все три пункта.

ФНС России обязывает нижестоящие инспекции руководствоваться широким перечнем фактов, обстоятельств, сведений, полученных в ходе контрольных мероприятий. Не допускается формальный подход. Это относится как к документам, представленным налогоплательщиком, так и фактам, обстоятельствам, подтверждающим экономическую обоснованность понесенных затрат. Если неясна суть оказанных услуг, то важны дополнительные пояснения и комментарии к подтверждающим документам.

При истребовании документов ключевую роль играют такие принципы, как: целесообразность, разумность, обоснованность (соответствие целям и задачам налогового контроля), разумное соотношение объема запрашиваемых документов с объемом оказанных услуг.

Услуги должны быть реальны. Налогоплательщику запрещается дублировать расходы, то есть платить за идентичные услуги в адрес нескольких поставщиков. При проверке услуг на предмет дублирования производится анализ функционала, опыта и компетенций, которые получает российский налогоплательщик. Для этого могут быть запрошены, например, описание организационной структуры, штатное расписание, должностные инструкции, положение о подразделении и иные аналогичные документы. Опыт и компетенции за рамками нужд деятельности российской организации не могут быть признаны в качестве экономически оправданных. Сотрудники ИФНС не должны ограничиваться только установлением факта совпадения названий отделов и наличия в штате сотрудников на должностях с похожими названиями.

Что касается цен, то проверка их на соответствие рыночным, не является предметом выездных и камеральных налоговых проверок в силу прямого запрета, установленного абз. 3 п. 1 ст. 105.17 Налогового кодекса РФ. Однако фактор цены, механизм и принцип ее формирования является неотъемлемой характеристикой самой услуги. А значит, инспекторы не должны упускать из виду методологию формирования стоимости услуг, единообразие ее применения во всей международной группе компаний. Это важно для целей установления факта оказания услуги. При этом оценка размера расходов исполнителя не должна производиться.

Сторонами отношений по договору может быть установлен порядок определения цены, как сумма затрат исполнителя услуги и надбавки (наценки). Такой подход является обычным в деловой практике. Сам по себе он не может служить основанием для признания расходов на услуги необоснованными или же рассматриваться как перераспределение доходов и убытков между компаниями группы. Если исполнитель услуг не проводит у себя в учете доходы, полученные от оказания услуги, в соответствии с законодательством иностранного государства, налоговым резидентом которого он является, то данное обстоятельство, по мнению ФНС России, обязательно должно учитываться проверяющими.

Второй момент, на который следует обратить, – это экономическая оправданность затрат. Ее можно определить с помощью анализа готовности компании осуществить эту деятельность своими силами или заплатить за аналогичные услуги (на сопоставимых условиях) лицу, которое не является по отношению к ней взаимозависимым. Основание – ст. 252, 270 Налогового кодекса РФ, а также принципы, изложенные в Итоговом отчете BEPS по действиям 8-10 «Соотнесение трансфертного ценообразования с формированием стоимости». Иными словами, услуга должна иметь экономическую или коммерческую ценность для поддержания или улучшения состояния бизнес-деятельности налогоплательщика.

ФНС России обязывает инспекторов проверять, как полученные результаты оказанных услуг используются в предпринимательской деятельности налогоплательщика. Наличие выгоды следует оценивать, исходя из обстоятельств, подтверждающих намерение проверяемого лица получить экономический эффект от услуг, то есть направленность расходов на получение выгод. Сам по себе отрицательный финансовый результат от применения полученной услуги не может служить единственным основанием для оценки расходов в качестве необоснованных. Аналогичное суждение относится к неприменению результата полученных услуг по объективным причинам хозяйственной деятельности. В отдельности этот факт не должен считаться как свидетельствующий о необоснованности расходов. Для выяснения того, насколько обоснованной является покупка определенных услуг, налоговый орган может руководствоваться общедоступной информацией о распространенности приобретения таких услуг другими компаниями той же отрасли у независимых лиц или прочими общедоступными источниками.

Третий момент, который был указан ранее, – это акционерная деятельность. При оценке экономической обоснованности внутригрупповых услуг, а также признания доходов от такой деятельности важно ставить границы между такого рода услугами и акционерной деятельностью.

Акционерная деятельность связана с потребностью владельцев международной группы компаний контролировать свои инвестиции в дочерние общества. Это обусловлено исключительно принадлежностью обществ к МГК.

Акционерная деятельность обращена на все компании, входящие в международную группу, и осуществляется несмотря на то, что общества не готовы платить за аналогичную деятельность независимому лицу или вести такую деятельность своими силами. Следует указать, что сам по себе факт оказания услуг акционером (участником) налогоплательщика не подтверждает акционерный характер деятельности.

Оказанием услуг не являются:

  • получение информации о деятельности компании, входящей в МГК (включая ознакомление с бухгалтерскими книгами и иной документацией)
  • участие в распределении прибыли
  • участие в общем собрании акционеров, реализация права на получение дивидендов
  • деятельность, связанная с обеспечением соблюдения другими компаниями группы законодательства других стран (включая аудит и подготовку консолидированной отчетности)
  • деятельность по покупке акций/долей (включая расходы, связанные с отношениями материнской компании с инвесторами)
  • деятельность по соблюдению другими компаниями группы (включая непосредственного участника российской организации) требований иностранной фондовой биржи
  • любая вспомогательная деятельность по обеспечению корпоративного управления МГК

ФНС России обращает особое внимание на то, что при проверке глобальных политик (стратегий, стандартов) инспекторы должны анализировать, являются ли такие документы атрибутом принадлежности к самой МГК или являются ли такие документы целенаправленной измеримой разработкой, влияющей на развитие предпринимательской деятельности и прибыльность российского юридического лица.

Подведем итог вышесказанному.

Для проверяющих формирование единого подхода к контролю за внутригрупповыми услугами и сбору доказательственной базы исключает неопределенность, а значит, способствует порядку на местах.

Для налогоплательщика методика ФНС, изложенная в Письме ФНС России от 06.08.2020 № ШЮ-4-13/12599@, – это возможность тщательным образом подготовиться к проверкам, исключить риски, а значит, избежать возможных доначислений налогов, штрафа и пеней.

Следует ожидать, что количество случаев рассмотрения вопросов правомерности признания для целей налогообложения расходов российских организаций по оплате услуг, исполнителями которых являются взаимозависимые (аффилированные) иностранные организации, участники международных групп компаний (МГК), в дальнейшем начнет существенно снижаться, а качество проверок повышаться. Следовательно, цель, которую ставила перед собой ФНС России, публикуя разъяснения по контролю за внутригрупповыми услугами, в таком случае можно будет считать достигнутой.

Для получения более подробной информации свяжитесь с нами!

Оплата питания работников: налог на прибыль, НДС, НДФЛ и страховые взносы | News Flash

Read more

Применение ККТ: отдельные ситуации | News Flash

Read more

Анализ практики применения ст. 54.1 Налогового кодекса РФ | News Flash

Read more

Сотрудники на удаленке: НДФЛ и страховые взносы | News Flash

Read more

Нюансы проведения выездной налоговой проверки | News Flash

Read more

Тренд на аутсорсинг расчета заработной платы сохраняется в условиях пандемии

Read more

Регистрация организаций с иностранным капиталом в реестре МСП стала актуальной | News Flash

Read more

COVID-19: Новые меры по поддержке бизнеса в России – май 2020 | News Flash

Read more

COVID-19: Регулирование арендных отношений арендаторов недвижимости, относящихся к наболее пострадавшим отраслям | News Flash

Read more

COVID-19: Как Вы считаете, насколько эффективны реакция на эпидемию и принятые меры в Вашей стране? | Опрос

Read more

Primary Sidebar

<< Назад к новостям
Нам необходим только Ваш адрес электронной почты.

Footer

Эккейс Россия

Изначально основанная в Европе в 2006 году, в настоящее время Группа Эккейс входит в число ведущих аутсорсинговых и консалтинговых компаний в этом регионе с общим количеством сотрудников свыше 600 человек. Мы накопили значительный опыт работы в области аутсорсинговых и консалтинговых проектов. Нашими клиентами являются более чем 2000 компаний из различных секторов экономики.

Accace Circle

Группа Эккейс оказывает услуги в разных странах, в которых расположены офисы Группы Эккейс, а также через сеть своих партнеров по всему миру. Офисы и партеры Группы Эккейс образуют Accace Circle, объединение бизнесов с общим количеством сотрудников свыше 2 000 человек, целью которого является оказание клиентам качественных профессиональных услуг. В настоящий момент, имея присутствие в 40 странах, Accace Circle оказывает услуги более чем 10 000 клиентам, которые включают как компании среднего бизнеса, так и международные Fortune 500 компании из различных секторов экономики. Оказывая услуги расчета заработной платы, Accace Circle осуществляет операции в отношении 170 000 зарплатных расчетных листков сотрудников клиентов из разных стран.

Наши офисы | Accace Circle

Наши услуги

Бухгалтерские услуги и отчетность
Аутсорсинг зарплаты и кадров
Услуги для бизнеса
ИТ консалтинг

Наши онлайн порталы

Бухгалтерский портал
Портал по зарплате и кадрам
Портал по учету рабочего времени

Свяжитесь с нами

Контакты и расположение
Свяжитесь с нами
Подпишитесь на наши новости
Новости


Следите за нашими новостями

LinkedIn Facebook Instagram


Accace Circle

© Эккейс Все права защищены  |  Отказ от ответственности | Отказ от ответственности: раздел новостей |  Политика cookie |  Политика конфиденциальности |  СОУТ 2021

ПОЛУЧИТЕ БЕСПЛАТНЫЙ ДОСТУП
ПОЛЕЗНАЯ ИНФОРМАЦИЯ
ЭКСПЕРТНЫЕ ЗНАНИЯ

Наша оперативная информация об изменениях в законодательстве помогает Вам отслеживать последние изменения, влияющие на Ваш бизнес. Получайте наши статьи, мнения, советы, отраслевые новости, обзоры законодательства разных стран, региональные обзоры и исследования, последние события и ещё многое другое непосредственно на Вашу электронную почту.

Посетите наш раздел Новостей, чтобы узнать, что включено!

Нам необходим только Ваш адрес электронной почты.

Мы будем присылать Вам только ту информацию, которая, по нашему мнению, может представлять интерес для Вас, и будем использовать Ваши персональные данные в строгом соответствии с нашими Политиками конфиденциальности и законодательством о защите персональных данных.
Не получилось подписаться? Попробуйте здесь.

Этот сайт использует файлы cookie. Узнайте больше.